雙重征稅又被稱(chēng)之為國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人同一課稅對(duì)象征收兩次稅收的情況。
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這樣重復(fù)征稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一種負(fù)擔(dān)，因此避免雙重稅收協(xié)定可以很好的避免這一情況的發(fā)生。
企業(yè)所得稅
按照國(guó)際稅收慣例，一般依循兩條基本原則：一是設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的才能征稅;二是只能對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。
所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，主要包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、工廠(chǎng)、車(chē)間、辦事處以及開(kāi)發(fā)自然資源的場(chǎng)所、建筑工地、安裝工程等，還包括有權(quán)代表企業(yè)簽訂合同的不具有獨(dú)立地位的代理人以及全部或?qū)⒔看砟骋黄髽I(yè)行事的傭金代理人等。
還有采取吸引力原則征稅的，也就是企業(yè)總機(jī)構(gòu)未經(jīng)過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。如果同常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)相同或?qū)儆谕环N類(lèi)，則對(duì)其所獲利潤(rùn)視同常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。
個(gè)人所得稅
雙方需要著重商定的是對(duì)勞務(wù)所得，在堅(jiān)持來(lái)源地征稅原則的前提下，能夠允許哪些可以作例外處理。一般來(lái)說(shuō)，受益人為其居民的國(guó)家進(jìn)行征稅的，主要有以下幾項(xiàng)：
1、短期(中國(guó)規(guī)定為90天)停留者從居住國(guó)的雇主取得的報(bào)酬所得。
2、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)乘務(wù)員的所得。
3、政府職員被派往國(guó)外工作的所得。
4、締約國(guó)一方的教學(xué)、研究人員到對(duì)方國(guó)家講學(xué)，為期不超過(guò)兩年或幾年的報(bào)酬所得。
對(duì)留學(xué)生和實(shí)習(xí)人員等為學(xué)習(xí)和生活而取得的收入以及按政府間協(xié)定進(jìn)行文化交流的演員所得、運(yùn)動(dòng)員所得等，所得來(lái)源地國(guó)一般不征稅。
對(duì)投資所得(股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi))征收預(yù)提所得稅
主要是商談采取限制稅率，雙方分享收入。在協(xié)定中，一般都明確可以由雙方征稅，但所得來(lái)源地國(guó)家有優(yōu)先的征稅權(quán)，并相應(yīng)地確定限制預(yù)提所得稅的稅率。
OECD范本提出，股息的稅率不超過(guò)15%，母子公司的子公司(直接握股不少于25%)的股息稅率不超過(guò)5%，利息的稅率不超過(guò)10%。很多發(fā)展中國(guó)家的稅收專(zhuān)家認(rèn)為，這個(gè)限制稅率將使所得來(lái)源地國(guó)家的收入受到很大損失，而聯(lián)合國(guó)范本則把稅率問(wèn)題留給雙方談判時(shí)解決。
對(duì)投資所得的征稅直接涉及雙邊權(quán)益，往往成為談判的核心。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家宣稱(chēng)無(wú)意通過(guò)簽訂稅收協(xié)定，把發(fā)展中國(guó)家的稅收轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)國(guó)家，但對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，最重要的是降低稅率的措施，能夠切實(shí)有效地起到鼓勵(lì)投資、引進(jìn)技術(shù)的作用，不致發(fā)生權(quán)益外溢，鼓勵(lì)投資而減少的收入流入資本輸出國(guó)的金庫(kù)。
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